Как открыть обособленное подразделение?

Что такое обособленное подразделение юридического лица?

Понятие обособленного подразделения закреплено в ст. 11 Налогового кодекса РФ.

Как видно из определения, у индивидуального предпринимателя не может быть обособленных подразделений в том смысле, который имеется в виду Налоговым кодексом РФ. Хотя на практике часто можно столкнуться с заблуждениями на этот счет.

Итак, обособленное подразделение юридического лица обладает характерными признаками:

• территориальная обособленность (т.е. расположение вне места нахождения организации);
• наличие рабочих мест;
• стационарность рабочих мест (т.е. функционирование их более месяца).

Термин «рабочее место» раскрывается в ст. 209 Трудового кодекса РФ:

Таким образом, обособленное подразделение обязательно подлежит регистрации при соблюдении вышеуказанных условий. При этом не имеет значения, находится ли оно в одном районе с головным офисом, либо в другом федеральном округе.

Часто  спрашивают, чем обособленное подразделение отличается от филиала или представительства. Сравнивать эти понятия не следует, ведь и филиал, и представительство являются по своей сути обособленными подразделениями, просто в сравнении с обычным «офисом продаж» они обладают дополнительными признаками, указанными в статье 55 Гражданского кодекса РФ:

• право представлять интересы юридического лица и осуществлять их защиту (представительство);
• право осуществлять все функции организации или их часть (филиал);
• указание соответствующих сведений в ЕГРЮЛ.

Обособленное подразделение юридического лица может не быть филиалом или представительством.

Остается открытым вопрос, следует ли считать обособленным подразделением единственный офис юридического лица, фактически расположенный по адресу, не совпадающему с адресом (местом нахождения), указанным в ЕГРЮЛ.

Как зарегистрировать обособленное подразделение? 

Алгоритм создания обособленного подразделения выглядит следующим образом:

1. Принятие решения о создании обособленного подразделения и его документальное оформление (как правило, приказом руководителя);
2. Фактическое создание обособленного подразделения, в том числе оборудование стационарных рабочих мест;

Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 16.05.2017 N 03-02-07/1/30877).

3. Постановка обособленного подразделения на учет в налоговом органе по месту его нахождения (собственно его регистрация);

Этот этап представляет собой направление в налоговый  орган сообщения по форме N С-09-3-1. Указанное сообщение должно быть направлено в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации.

Законодательно не  регламентируется, что считать датой создания обособленного подразделения. Согласно ст. 11 НК РФ и ст. 209 ТК РФ датой создания обособленного подразделения является дата оборудования стационарных рабочих мест и фактическое начало деятельности организации в указанном подразделении.  Данную позицию разделяет Минфин России (Письма от 05.05.2017 N 03-02-07/1/27605 и от 19.02.16  № 03-02-07/1/9377).

Постановка на учет осуществляется налоговым органом в течение  пяти дней со дня получения сообщения от организации. В этот же срок организации выдается соответствующее уведомление.

4. Уведомление налогового органа по месту нахождения организации — плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.

Уведомление направляется в течение одного месяца со дня наделения подразделения соответствующими полномочиями.

Наказание за несвоевременную регистрацию обособленного подразделения

Непредставление налоговому органу сведений о созданных на территории Российской Федерации обособленных подразделениях образует событие правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ:

Однако, как следует из обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2017), при этом должны быть соблюдены два условия:

1. У налогового органа имеется возможность определить размер налоговой обязанности организации, и
2. Организацией не было допущено неполной уплаты налогов от деятельности, осуществляемой через обособленные подразделения.

В противном случае, то есть в случае отсутствия у налогового органа возможности идентифицировать налогоплательщика и, соответственно, определить, какие налоги и в каком размере должен уплатить налогоплательщик в связи с непредставлением налоговому органу сведений о созданных обособленных подразделениях, влечет привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ:

Что делать, если допущена просрочка регистрации обособленного подразделения? В зависимости от обстоятельств конкретной ситуации можно «сделать» приказ о создании обособленного подразделения нужным числом и «своевременно» направить необходимые документы в налоговый орган.