Оглавление:
При ознакомлении с информацией ниже, пожалуйста, учитывайте ОГОВОРКИ. Дата актуализации статьи — 07.02.2018. Уточнить актуальность информации Вы можете, связавшись с нами.
Понятие обособленного подразделения закреплено в ст. 11 Налогового кодекса РФ.
«Обособленное подразделение — любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца».Налоговый кодекс РФ
Как видно из определения, у индивидуального предпринимателя не может быть обособленных подразделений в том смысле, который имеется в виду Налоговым кодексом РФ. Хотя на практике часто можно столкнуться с заблуждениями на этот счет.
Итак, обособленное подразделение юридического лица обладает характерными признаками:
Термин «рабочее место» раскрывается в ст. 209 Трудового кодекса РФ:
«Рабочее место — место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя».Трудовой кодекс РФ
Таким образом, обособленное подразделение обязательно подлежит регистрации при соблюдении вышеуказанных условий. При этом не имеет значения, находится ли оно в одном районе с головным офисом, либо в другом федеральном округе.
Часто спрашивают, чем обособленное подразделение отличается от филиала или представительства. Сравнивать эти понятия не следует, ведь и филиал, и представительство являются по своей сути обособленными подразделениями, просто в сравнении с обычным «офисом продаж» они обладают дополнительными признаками, указанными в статье 55 Гражданского кодекса РФ:
Обособленное подразделение юридического лица может не быть филиалом или представительством.
Остается открытым вопрос, следует ли считать обособленным подразделением единственный офис юридического лица, фактически расположенный по адресу, не совпадающему с адресом (местом нахождения), указанным в ЕГРЮЛ.
Алгоритм создания обособленного подразделения выглядит следующим образом:
Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 16.05.2017 N 03-02-07/1/30877).
Этот этап представляет собой направление в налоговый орган сообщения по форме N С-09-3-1. Указанное сообщение должно быть направлено в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации.
Законодательно не регламентируется, что считать датой создания обособленного подразделения. Согласно ст. 11 НК РФ и ст. 209 ТК РФ датой создания обособленного подразделения является дата оборудования стационарных рабочих мест и фактическое начало деятельности организации в указанном подразделении. Данную позицию разделяет Минфин России (Письма от 05.05.2017 N 03-02-07/1/27605 и от 19.02.16 № 03-02-07/1/9377).
Постановка на учет осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня получения сообщения от организации. В этот же срок организации выдается соответствующее уведомление.
Уведомление направляется в течение одного месяца со дня наделения подразделения соответствующими полномочиями.
Непредставление налоговому органу сведений о созданных на территории Российской Федерации обособленных подразделениях образует событие правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ:
«Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 — 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ» Налоговый кодекс РФ
Однако, как следует из обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2017), при этом должны быть соблюдены два условия:
В противном случае, то есть в случае отсутствия у налогового органа возможности идентифицировать налогоплательщика и, соответственно, определить, какие налоги и в каком размере должен уплатить налогоплательщик в связи с непредставлением налоговому органу сведений о созданных обособленных подразделениях, влечет привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ:
«Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей» Налоговый кодекс РФ
Что делать, если допущена просрочка регистрации обособленного подразделения? В зависимости от обстоятельств конкретной ситуации можно «сделать» приказ о создании обособленного подразделения нужным числом и «своевременно» направить необходимые документы в налоговый орган.